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Bonificaciones de plusvalía por transmisión mortis causa en Madrid

Bonificaciones de plusvalía por transmisión mortis causa en Madrid

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La problemática de los herederos no residentes y el impuesto de sucesiones

Desaparece la discriminación a herederos no residentes el seno de la Unión europea.

La Sentencia del Tribunal de Justicia de la UE, de 3 de Septiembre de 2014  estableció la vulneración por parte de España de la libre circulación de capitales dentro de la UE (art. 260 del TFUE), debido a “las diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste”.

El motivo de la discriminación con diferencia de trato se producía porque cuando el causante o el heredero eran no residentes comunitarios en España, éstos tributaban por la normativa estatal  del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, la cual es mucho mas gravosa que las normativas autonómicas de aplicación a los residentes.

Modificaciones en la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

El pasado 1 de Enero de 2015, entró en vigor la Disposición Final Tercera de la Ley 26/2014, por la cual se modifica la Disposición Adicional Segunda de la Ley 29/1987, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

La modificación en la Ley estatal del Impuesto de Sucesiones ha introducido un régimen especial en el impuesto de sucesiones para que los ciudadanos no residentes comunitarios, es decir ciudadanos no residentes en España pero que son residentes en la Unión Europea, puedan aplicar la normativa de las Comunidades Autónomas, al igual que lo han venido haciendo los residentes, equiparando así su situación con estos últimos.

document-428335__180Con esta nueva normativa en relación a los ciudadanos comunitarios se establece que, cuando el causante ha sido no residente en España, los herederos no residentes en España podrán aplicarse la normativa de la Comunidad Autónoma que gestione el impuesto, es decir, en la que se encuentre el mayor valor de los bienes que el causante tenían en España.

Si los herederos son residentes en España, se aplicará la normativa de la Comunidad Autónoma donde estos residan. Si el causante ha sido residente en una Comunidad Autónoma y los herederos no son residentes en España, los herederos no residentes pagarán su impuesto de sucesiones según la normativa de la Comunidad Autónoma donde residía el causante.

Continúa la discriminación de los no residentes extra-comunitarios.

Aclarado lo anterior resulta criticable y entendemos que podrían haberse evitado problemas de futuro ampliando la extensión normativa al fallecimiento de un no residente extra-comunitario, dado que los sujetos pasivos residentes comunitarios seguirán liquidando con respecto a éstos su impuesto de Sucesiones con arreglo a la normativa estatal,  manteniendo con los comunitarios un trato discriminatorio.

Lo dicho anteriormente también viajeroresulta aplicable si el causante es un no residente extra-comunitario de nacionalidad española, pues los sujetos pasivos quedarían también sometidos a la normativa estatal, aunque sean residentes y de nacionalidad española.

Debería tenerse en cuenta la gran cantidad de emigrantes españoles que hay en otros países, fuera de la Unión Europea, para que los futuros herederos residentes en España y de nacionalidad española no sigan sufriendo este trato discriminatorio, futuros sujetos pasivos del impuesto de Sucesiones, que siendo españoles tendrán que pagar muchos más impuestos que, por ejemplo, un residente comunitario en Francia, Italia o Portugal.

Por otro lado, dicha modificación legislativa no hace ningún pronunciamiento sobre su carácter retroactivo, por lo que entendemos que no sería posible aplicar la nueva normativa a los hechos imponibles devengados con anterioridad al 1 de Enero de 2015.

En nuestra opinión para aplicarse la normaancianos con carácter retroactivo debería haber estado expresamente declarada dicha retroactividad, circunstancia que no aparece en la reforma legislativa ni en la Sentencia del TJUE. Esto supone que de momento no podrán solicitarse devoluciones por pagos indebidos a cuenta del impuesto de sucesiones.

No obstante estaremos pendientes de la jurisprudencia por si alguna Audiencia sienta doctrina al respecto.

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¿Puedo desheredar a un hijo? ¿y a un padre?

Las normas vigentes en materia sucesoria contemplan la figura de los herederos legítimos, estos son beneficiarios de la herencia cuando no hay un testamento otorgado, pero también contempla la de los herederos forzosos, familiares a los que les corresponde por ley una parte de la herencia (llamada legítima), parte que resulta por tanto indisponible, y ello con independencia de que el causante haya querido o no que lo sean. Según esto, aún en caso de existir testamento en favor de terceros, en principio heredarán y  tendrán derecho a una parte importante del patrimonio del causante estos herederos forzosos o legitimarios, aunque el testador no los haya incluido en el testamento.

No obstante, el Código civil también ha incluido una serie de causas de desheredación, que permiten al testador excluir a un familiar legitimario del derecho de heredar la legítima de sus bienes, lo cual se podrá disponer en casos tasados y que normalmente deberán ser probados por parte de los beneficiarios de dicha exclusión posteriormente.

Como hemos dicho, la desheredación sólo podrá tener lugar por alguna de las causas que expresamente señala la ley y además sólo podrá hacerse en testamento, expresando en él la causa legal en que se funde.

Según esto, son justas causas para desheredar a los hijos y descendientes las siguientes:

1ª) Haber negado, sin motivo legítimo, los alimentos al padre o ascendiente que le deshereda.

2ª) Haberle maltratado de obra o injuriado gravemente de palabra.

La reciente sentencia del TS, Sala Primera, document-428335__180de lo Civil, 59/2015, de 30 de enero, reitera la doctrina jurisprudencial sentada por la Sentencia de 3 de junio de 2014 (núm. 258/2014 ), que en interpretación del art. 853.2 CC han declarado que el maltrato psicológico puede también considerarse como justa causa para la desheredación.

Además de lo anterior, también son indignos de suceder los siguientes:

1º) Los padres que abandonaren, prostituyeren o corrompieren a sus hijos.

2º) El que fuere condenado en juicio por haber atentado contra la vida del testador, de su cónyuge, descendientes o ascendientes. Si el ofensor fuere heredero forzoso, perderá su derecho a la legítima.

3º) El que hubiese acusado al testador de delito al que la ley señale pena no inferior a la de presidio o prisión mayor, cuando la acusación sea declarada calumniosa.

4º) El heredero mayor de edad que, sabedor de la muerte violenta del testador, no la hubiese denunciado dentro de un mes a la justicia, cuando ésta no hubiera procedido ya de oficio. Cesará esta prohibición en los casos en que, según la ley, no hay la obligación de acusar.

5º) El que, con amenaza, fraude o violencia, obligare al testador a hacer testamento o a cambiarlo.

6º) El que por iguales medios impidiere a otro hacer testamento, o revocar el que tuviese hecho, o suplantare, ocultare o alterare otro posterior.

Aparte de las anteriores causas de desheredación, serán justas causas para desheredar a los padres y ascendientes, las siguientes:

1ª) Haber perdido la patria potestad por las causas expresadas en el art. 170 del Código civil.

2ª) Haber negado los alimentos a sus hijos o descendientes sin motivo legítimo.

3ª) Haber atentado uno de los padres contra la vida del otro, si no hubiere habido entre ellos reconciliación.

Según el art.855  serán justas causas para desheredar al cónyuge, además de las señaladas anteriormente como causas de desheredación por indignidad, las siguientes:

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1ª) Haber incumplido grave o reiteradamente los deberes conyugales.

2ª) Las que dan lugar a la pérdida de la patria potestad, conforme al art. 170 del Código civil.

3ª) Haber negado alimentos a los hijos o al otro cónyuge.

4ª) Haber atentado contra la vida del cónyuge testador, si no hubiere mediado reconciliación.

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